Art. 27 En général

¹ Les contribuables exerçant une activité lucrative indépendante peuvent déduire les frais qui sont justifiés par l’usage commercial ou professionnel.

² Font notamment partie de ces frais:

a.: les amortissements et les provisions au sens des art. 28 et 29;
b.: les pertes effectives sur des éléments de la fortune commerciale, à condition qu’elles aient été comptabilisées;
c.: les versements à des institutions de prévoyance en faveur du personnel de l’entreprise, à condition que toute utilisation contraire à leur but soit exclue;
d.⁶⁹: les intérêts des dettes commerciales ainsi que les intérêts versés sur les participations visées à l’art. 18, al. 2;
e.⁷⁰: les frais de formation et de formation continue à des fins professionnelles du personnel de l’entreprise, frais de reconversion compris;
f.⁷¹: les sanctions visant à réduire le bénéfice, dans la mesure où elles n’ont pas de caractère pénal.

³ Ne sont notamment pas déductibles:

a.: les versements de commissions occultes au sens du droit pénal suisse;
b.: les dépenses qui permettent la commission d’infractions ou qui constituent la contrepartie à la commission d’infractions;
c.: les amendes et les peines pécuniaires;
d.: les sanctions financières administratives, dans la mesure où elles ont un caractère pénal.⁷²

⁴ Si des sanctions au sens de l’al. 3, let. c et d, ont été prononcées par une autorité pénale ou administrative étrangère, elles sont déductibles si:

a.: la sanction est contraire à l’ordre public suisse, ou si
b.: le contribuable peut démontrer de manière crédible qu’il a entrepris tout ce qui est raisonnablement exigible pour se comporter conformément au droit.⁷³

⁶⁹ Introduite par le ch. I 5 de la LF du 19 mars 1999 sur le programme de stabilisation 1998, en vigueur depuis le 1^er janv. 2001 (RO 1999 2374; FF 1999 3).

⁷⁰ Introduite par le ch. I 1 de la LF du 27 sept. 2013 sur l’imposition des frais de formation et de perfectionnement à des fins professionnelles, en vigueur depuis le 1^er janv. 2016 (RO 2014 1105; FF 2011 2429).

⁷¹ Introduite par le ch. I 1 de la LF du 19 juin 2020 sur le traitement fiscal des sanctions financières, en vigueur depuis le 1^er janv. 2022 (RO 2020 5121; FF 2016 8253).

⁷² Introduit par le ch. I de la LF du 22 déc. 1999 sur l’interdiction de déduire fiscalement les commissions occultes (RO 2000 2147; FF 1997 II 929, IV 1195). Nouvelle teneur selon le ch. I 1 de la LF du 19 juin 2020 sur le traitement fiscal des sanctions financières, en vigueur depuis le 1^er janv. 2022 (RO 2020 5121; FF 2016 8253).

⁷³ Introduit par le ch. I 1 de la LF du 19 juin 2020 sur le traitement fiscal des sanctions financières, en vigueur depuis le 1^er janv. 2022 (RO 2020 5121; FF 2016 8253).

Art. 27 In generale

¹ In caso di attività lucrativa indipendente sono deducibili le spese aziendali e professionali giustificate.

² Sono tali segnatamente:

a.: gli ammortamenti e gli accantonamenti secondo gli articoli 28 e 29;
b.: le perdite effettive sul patrimonio aziendale, se sono state allibrate;
c.: i versamenti a istituzioni previdenziali in favore del personale, a condizione che sia esclusa qualsiasi utilizzazione contraria allo scopo.
d.⁷¹: gli interessi su debiti commerciali come pure gli interessi versati sulle partecipazioni i sensi dell’articolo 18 capoverso 2;
e.⁷²: le spese di formazione e formazione continua professionali del personale, comprese le spese di riqualificazione;
f.⁷³: le sanzioni finalizzate al prelievo dell’utile illecito, nella misura in cui non abbiano carattere penale.

³ Non sono deducibili segnatamente:

a.: i versamenti di retribuzioni corruttive ai sensi del diritto penale svizzero;
b.: le spese finalizzate a rendere possibili reati o che costituiscono la controprestazione per la commissione di reati;
c.: le multe e le pene pecuniarie;
d.: le sanzioni pecuniarie amministrative, nella misura in cui abbiano carattere penale.⁷⁴

⁴ Se pronunciate da autorità penali o amministrative estere, le sanzioni di cui al capoverso 3 lettere c e d sono deducibili se:

a.: sono contrarie all’ordine pubblico svizzero; o
b.: il contribuente dimostra in modo plausibile di aver intrapreso tutto quanto si poteva ragionevolmente pretendere per conformarsi alla legge.⁷⁵

⁷¹ Introdotto dal n. I 5 della LF del 19 mar. 1999 sul programma di stabilizzazione 1998, in vigore dal 1° gen. 2001 (RU 1999 2374; FF 1999 3).

⁷² Abrogata dal n. I 1 della LF del 27 set. 2013 sul trattamento fiscale delle spese di formazione e perfezionamento professionali, con effetto dal 1° gen. 2016 (RU 2014 1105; FF 2011 2365).

⁷³ Introdotta dal n. I 1 della LF del 19 giu. 2020 sul trattamento fiscale delle sanzioni pecuniarie, in vigore dal 1° gen. 2022 (RU 2020 5121; FF 2016 7575).

⁷⁴ Introdotto dal n. I della LF del 22 dic. 1999 sulla deducibilità fiscale delle retribuzioni corruttive, in vigore dal 1° gen. 2001 (RU 2000 2147; FF 1997 II 852, IV 1072). Nuovo testo giusta il n. I 1 della LF del 19 giu. 2020 sul trattamento fiscale delle sanzioni pecuniarie, in vigore dal 1° gen. 2022 (RU 2020 5121; FF 2016 7575).

⁷⁵ Introdotto dal n. I 1 della LF del 19 giu. 2020 sul trattamento fiscale delle sanzioni pecuniarie, in vigore dal 1° gen. 2022 (RU 2020 5121; FF 2016 7575).

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