Art. 10 Attività lucrativa indipendente

¹ Sono segnatamente dedotti a titolo di spese giustificate dall’uso commerciale o professionale:⁷⁰

a.: gli ammortamenti comprovati della sostanza commerciale;
b.: gli accantonamenti per coprire impegni il cui ammontare è ancora indeterminato o per rischi di perdite imminenti;
c.: le perdite che si sono verificate sulla sostanza commerciale e che sono state allibrate;
d.: i versamenti alle istituzioni di previdenza a favore del proprio personale, sempreché sia escluso ogni uso contrario al loro scopo;
e.⁷¹: gli interessi su debiti commerciali come pure gli interessi versati sulle partecipazioni ai sensi dell’articolo 8 capoverso 2;
f.⁷²: le spese di formazione e formazione continua professionali del personale, comprese le spese di riqualificazione;
g.⁷³: le sanzioni finalizzate al prelievo dell’utile illecito, nella misura in cui non abbiano carattere penale.

^1bis Non sono deducibili segnatamente:

a.: i versamenti di retribuzioni corruttive ai sensi del diritto penale svizzero;
b.: le spese finalizzate a rendere possibili reati o che costituiscono la controprestazione per la commissione di reati;
c.: le multe e le pene pecuniarie;
d.: le sanzioni pecuniarie amministrative, nella misura in cui abbiano carattere penale.⁷⁴

^1ter Se pronunciate da autorità penali o amministrative estere, le sanzioni di cui al capoverso 1^bis lettere c e d sono deducibili se:

a.: sono contrarie all’ordine pubblico svizzero; o
b.: il contribuente dimostra in modo plausibile di aver intrapreso tutto quanto si poteva ragionevolmente pretendere per conformarsi alla legge.⁷⁵

² Le perdite dei sette esercizi commerciali che precedono il periodo fiscale (art. 15) possono essere dedotte, sempreché non se ne sia potuto tenere conto per il calcolo del reddito imponibile di tali anni.⁷⁶

³ Le perdite degli esercizi commerciali anteriori che non abbiano ancora potuto essere dedotte dal reddito possono essere compensate con le prestazioni di terzi destinate a equilibrare un bilancio deficitario nell’ambito di un risanamento.

⁴ I capoversi 2 e 3 si applicano anche in caso di trasferimento del domicilio fiscale o del luogo di esercizio all’interno della Svizzera.⁷⁷

⁷⁰ Nuovo testo giusta il n. I 2 della LF del 19 giu. 2020 sul trattamento fiscale delle sanzioni pecuniarie, in vigore dal 1° gen. 2022 (RU 2020 5121; FF 2016 7575).

⁷¹ Introdotta dal n. I 6 della LF del 19 mar. 1999 sul programma di stabilizzazione 1998, in vigore dal 1° gen. 2001 (RU 1999 2374; FF 1999 3).

⁷² Introdotta dal n. I 2 della LF del 27 set. 2013 sul trattamento fiscale delle spese di formazione e perfezionamento professionali, in vigore dal 1° gen. 2016 (RU 2014 1105; FF 2011 2365).

⁷³ Introdotta dal n. I 2 della LF del 19 giu. 2020 sul trattamento fiscale delle sanzioni pecuniarie, in vigore dal 1° gen. 2022 (RU 2020 5121; FF 2016 7575).

⁷⁴ Introdotto dal n. II della LF del 22 dic. 1999 sulla deducibilità fiscale delle retribuzioni corruttive (RU 2000 2147; FF 1997 II 852, IV 1072). Nuovo testo giusta il n. I 2 della LF del 19 giu. 2020 sul trattamento fiscale delle sanzioni pecuniarie, in vigore dal 1° gen. 2022 (RU 2020 5121; FF 2016 7575).

⁷⁵ Introdotto dal n. I 2 della LF del 19 giu. 2020 sul trattamento fiscale delle sanzioni pecuniarie, in vigore dal 1° gen. 2022 (RU 2020 5121; FF 2016 7575).

⁷⁶ Nuovo testo giusta il n. I 2 della LF del 22 mar. 2013 sull’adeguamento formale delle basi temporali per l’imposizione diretta delle persone fisiche, in vigore dal 1° gen. 2014 (RU 2013 2397; FF 2011 3279).

⁷⁷ Introdotto dal n. I 2 della LF del 15 dic. 2000 sul coordinamento e la semplificazione delle procedure di imposizione delle imposte dirette nei rapporti intercantonali, in vigore dal 1° gen. 2001 (RU 2001 1050; FF 2000 3390).

Art. 10 Activité lucrative indépendante

¹ Les frais justifiés par l’usage commercial ou professionnel qui peuvent être déduits comprennent notamment:

a.: les amortissements justifiés d’éléments de la fortune commerciale;
b.: les provisions constituées pour couvrir des engagements dont le montant est encore indéterminé ou d’autres risques de pertes imminentes;
c.: les pertes effectives sur des éléments de la fortune commerciale, qui ont été comptabilisées;
d.: les versements à des institutions de prévoyance en faveur du personnel de l’entreprise, à condition que toute utilisation contraire à leur but soit exclue;
e.⁷⁰: les intérêts des dettes commerciales ainsi que les intérêts versés sur les participations visées à l’art. 8, al. 2;
f.⁷¹: les frais de formation et de formation continue à des fins professionnelles du personnel de l’entreprise, frais de reconversion compris;
g.⁷²: les sanctions visant à réduire le bénéfice, dans la mesure où elles n’ont pas de caractère pénal.

^1bis Ne sont notamment pas déductibles:

a.: les versements de commissions occultes au sens du droit pénal suisse;
b.: les dépenses qui permettent la commission d’infractions ou qui constituent la contrepartie à la commission d’infractions;
c.: les amendes et les peines pécuniaires;
d.: les sanctions financières administratives, dans la mesure où elles ont un caractère pénal.⁷³

^1ter Si des sanctions au sens de l’al. 1^bis, let. c et d, ont été prononcées par une autorité pénale ou administrative étrangère, elles sont déductibles si:

a.: la sanction est contraire à l’ordre public suisse, ou si
b.: le contribuable peut démontrer de manière crédible qu’il a entrepris tout ce qui est raisonnablement exigible pour se comporter conformément au droit.⁷⁴

² Les pertes des sept exercices précédant la période fiscale au sens de l’art. 15 peuvent être déduites pour autant qu’elles n’aient pas pu être prises en considération lors du calcul du revenu imposable des années concernées.⁷⁵

³ Les pertes des exercices antérieurs qui n’ont pas encore pu être déduites du revenu peuvent être soustraites des prestations de tiers destinées à équilibrer un bilan déficitaire dans le cadre d’un assainissement.

⁴ Les al. 2 et 3 sont aussi applicables en cas de transfert du domicile au regard du droit fiscal ou du lieu d’exploitation de l’entreprise à l’intérieur de la Suisse.⁷⁶

⁷⁰ Introduite par le ch. I 6 de la LF du 19 mars 1999 sur le programme de stabilisation 1998, en vigueur depuis le 1^erjanv. 2001 (RO 1999 2374; FF 1999 3).

⁷¹ Introduite par le ch. I 2 de la LF sur l’imposition des frais de formation et de perfectionnement à des fins professionnelles, en vigueur depuis le 1^er janv. 2016 (RO 2014 1105; FF 2011 2429).

⁷² Introduite par le ch. I 2 de la LF du 19 juin 2020 sur le traitement fiscal des sanctions financières, en vigueur depuis le 1^er janv. 2022 (RO 2020 5121; FF 2016 8253).

⁷³ Introduit par le ch. II de la LF du 22 déc. 1999 sur l’interdiction de déduire fiscalement les commissions occultes (RO 2000 2147; FF 1997 II 929, IV 1195). Nouvelle teneur selon le ch. I 2 de la LF du 19 juin 2020 sur le traitement fiscal des sanctions financières, en vigueur depuis le 1^er janv. 2022 (RO 2020 5121; FF 2016 8253).

⁷⁴ Introduit par le ch. I 2 de la LF du 19 juin 2020 sur le traitement fiscal des sanctions financières, en vigueur depuis le 1^er janv. 2022 (RO 2020 5121; FF 2016 8253).

⁷⁵ Nouvelle teneur selon le ch. I 2 de la LF du 22 mars 2013 sur la mise à jour formelle du calcul dans le temps de l’impôt direct dû par les personnes physiques, en vigueur depuis le 1^er janv. 2014 (RO 2013 2397; FF 2011 3381).

⁷⁶ Introduit par le ch. I 2 de la LF du 15 déc. 2000 sur la coordination et la simplification des procédures de taxation des impôts directs dans les rapports intercantonaux, en vigueur depuis le 1^er janv. 2001 (RO 2001 1050; FF 2000 3587).

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